從七方面理解修訂新國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容
新修訂的審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)基本程序作了系統(tǒng)規(guī)范，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員履行法定審計(jì)職責(zé)的行為規(guī)范，是執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量的基本尺度。
《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》的修訂和頒布，是繼審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例修訂后，國(guó)家審計(jì)法制建設(shè)的又一件大事，是完善審計(jì)法律制度的重大舉措，是國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)史上一個(gè)重要的里程碑，對(duì)規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的行為，保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮審計(jì)保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能有十分重大的意義。
《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》于2010年7月8日經(jīng)審計(jì)長(zhǎng)會(huì)議審議通過，2010年9月1日劉家義審計(jì)長(zhǎng)簽署審計(jì)署第8號(hào)令予以公布，自2011年1月1日起施行。為了更好地指導(dǎo)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和廣大審計(jì)人員學(xué)習(xí)、宣傳和貫徹落實(shí)修訂后的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)署發(fā)布了《審計(jì)署關(guān)于印發(fā)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則宣傳提綱的通知》（審法發(fā)[2010]136號(hào)）。

審計(jì)署提到，《審計(jì)準(zhǔn)則》的修訂和頒布，是繼審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例修訂后我國(guó)審計(jì)法制建設(shè)的又一件大事，是完善我國(guó)審計(jì)法律制度的重大舉措，是國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)史上一個(gè)重要的里程碑，對(duì)規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的行為，保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮審計(jì)保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能有十分重大的意義?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》適用于審計(jì)機(jī)關(guān)開展的各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)基本程序作了系統(tǒng)規(guī)范，體現(xiàn)了很強(qiáng)的綜合性；《審計(jì)準(zhǔn)則》以貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀為指針，堅(jiān)持運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)理念和先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法，體現(xiàn)了很強(qiáng)的科學(xué)性；《審計(jì)準(zhǔn)則》系統(tǒng)總結(jié)了我國(guó)國(guó)家審計(jì)二十多年來的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，將行之有效的做法確定下來，體現(xiàn)了很強(qiáng)的實(shí)用性；《審計(jì)準(zhǔn)則》充分借鑒國(guó)際政府審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和外國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)有益做法，體現(xiàn)了很強(qiáng)的國(guó)際性。
宣傳提綱提到，1996年，審計(jì)署發(fā)布了38個(gè)審計(jì)規(guī)范。2000年，審計(jì)署修訂、發(fā)布了《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》和一系列通用審計(jì)準(zhǔn)則、專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則。2004年審計(jì)署頒布了《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和廣大審計(jì)人員認(rèn)真貫徹執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格依法審計(jì)，規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量，在維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展方面取得了顯著成績(jī)，發(fā)揮了重要作用。實(shí)踐證明，這些準(zhǔn)則和規(guī)定是符合當(dāng)時(shí)歷史條件下審計(jì)工作發(fā)展要求的，許多內(nèi)容已深入人心，為廣大審計(jì)人員所接受并自覺遵守，也為被審計(jì)單位和社會(huì)各界所認(rèn)可，至今仍有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。但也應(yīng)看到，近些年來，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了深刻變化，審計(jì)工作也得到了深入發(fā)展。一是審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例修訂后，原有準(zhǔn)則需做相應(yīng)修訂，以便與審計(jì)法律法規(guī)保持一致。二是近年來，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，樹立科學(xué)審計(jì)理念，不斷加大審計(jì)監(jiān)督力度，創(chuàng)新審計(jì)監(jiān)督方式方法，積累了許多經(jīng)驗(yàn)，需要加以總結(jié)并通過準(zhǔn)則予以規(guī)定。三是審計(jì)實(shí)踐也證明，原有準(zhǔn)則中的一些規(guī)定不能完全適應(yīng)新形勢(shì)下審計(jì)工作發(fā)展要求，同時(shí)原有準(zhǔn)則體系比較龐雜，有些準(zhǔn)則間部分內(nèi)容存在交叉重復(fù)。原有的準(zhǔn)則和規(guī)定不能適應(yīng)審計(jì)工作要求，需要加以修訂。
宣傳提綱還介紹了《審計(jì)準(zhǔn)則》的體系結(jié)構(gòu)。提到，修訂前的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則體系由一個(gè)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則、若干個(gè)通用審計(jì)準(zhǔn)則和專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成。這種體系結(jié)構(gòu)比較零散，相關(guān)準(zhǔn)則間的內(nèi)容存在交叉，不便于審計(jì)人員系統(tǒng)學(xué)習(xí)和掌握。此次修訂，參考《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》的體系結(jié)構(gòu)，將原有國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則和通用審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容統(tǒng)一納入《審計(jì)準(zhǔn)則》，形成一個(gè)完整單一的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則。在審計(jì)準(zhǔn)則的下一層次研究開發(fā)審計(jì)指南，進(jìn)一步細(xì)化相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)操作的具體要求。據(jù)此構(gòu)建起由憲法、審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例、審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)指南等不同級(jí)次規(guī)定組成的審計(jì)法律規(guī)范體系。按照上述體系結(jié)構(gòu)，《審計(jì)準(zhǔn)則》正文分為七章，即總則、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任、附則。共200條。同時(shí)，《審計(jì)準(zhǔn)則》在吸收原有審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定中能夠繼續(xù)適用的內(nèi)容后，廢止了審計(jì)署以前發(fā)布的28項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定，并在《審計(jì)準(zhǔn)則》附件中列明了廢止的規(guī)定名稱。
此次主要修訂七方面的內(nèi)容。
一、關(guān)于《審計(jì)準(zhǔn)則》的適用。
1．《審計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍。《審計(jì)準(zhǔn)則》是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員履行法定審計(jì)職責(zé)的行為規(guī)范，是執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量的基本尺度，適用于各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行的各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查業(yè)務(wù)。同時(shí)，其他組織或者人員接受審計(jì)機(jī)關(guān)的委托、聘用，承辦或者參加審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)適用《審計(jì)準(zhǔn)則》。但審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員配合有關(guān)部門查處案件、與有關(guān)部門共同辦理檢查事項(xiàng)、接受交辦或者接受委托辦理不屬于法定審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不適用《審計(jì)準(zhǔn)則》，應(yīng)當(dāng)按照其他有關(guān)規(guī)定和要求辦理?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》第二條、第四條、第八條和第一百九十七條對(duì)此作了規(guī)定。
2．《審計(jì)準(zhǔn)則》條款的具體應(yīng)用?？紤]到我國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的實(shí)際情況和具體審計(jì)項(xiàng)目之間的差異，為增強(qiáng)《審計(jì)準(zhǔn)則》的適用性，將使用“應(yīng)當(dāng)”、“不得”詞匯的條款規(guī)定為約束性條款，即各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)都必須遵守的職業(yè)要求；而使用“可以”詞匯的條款為指導(dǎo)性條款，是對(duì)良好審計(jì)實(shí)務(wù)的推介。審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員未遵守約束性條款的，應(yīng)當(dāng)說明原因，并在審計(jì)記錄中加以記載?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》第三條、第十一條和第一百一十一條對(duì)此作了規(guī)定。
二、關(guān)于審計(jì)人員的獨(dú)立性和職業(yè)道德要求。
1．審計(jì)人員的獨(dú)立性。依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)是審計(jì)工作的基本要求。憲法、審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例從審計(jì)機(jī)關(guān)組織和領(lǐng)導(dǎo)體制、審計(jì)職責(zé)和權(quán)限、審計(jì)經(jīng)費(fèi)和審計(jì)人員履行職務(wù)的保護(hù)等方面，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)作出了規(guī)定?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》第十六條至二十三條主要明確了審計(jì)人員保持獨(dú)立性的要求，規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)針對(duì)可能損害審計(jì)獨(dú)立性的情形應(yīng)當(dāng)采取的措施，并對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)聘請(qǐng)外部人員的相關(guān)要求作了規(guī)定。
2．審計(jì)職業(yè)道德要求。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)十分重視加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，在長(zhǎng)期審計(jì)實(shí)踐中形成了具有審計(jì)職業(yè)特色的道德規(guī)范和要求。國(guó)際審計(jì)組織和許多外國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)也制定了審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范和守則。在立足我國(guó)審計(jì)工作實(shí)際情況，借鑒國(guó)際政府審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范內(nèi)容的基礎(chǔ)上，《審計(jì)準(zhǔn)則》第十五條明確了嚴(yán)格依法、正直坦誠(chéng)、客觀公正、勤勉盡責(zé)、保守秘密五項(xiàng)基本審計(jì)職業(yè)道德，并規(guī)定了審計(jì)人員遵守各項(xiàng)基本職業(yè)道德的要求。
三、關(guān)于審計(jì)計(jì)劃。
1．年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的編制程序和要求。年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)年度審計(jì)工作做出的統(tǒng)籌部署和安排，對(duì)依法履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，保障審計(jì)工作科學(xué)和有序運(yùn)行有著十分重要的作用。為了加強(qiáng)對(duì)編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃工作的指導(dǎo)，確保計(jì)劃的科學(xué)性和可行性，在總結(jié)我國(guó)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，《審計(jì)準(zhǔn)則》第三章從調(diào)查審計(jì)需求、對(duì)初選審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究和評(píng)估、配置審計(jì)項(xiàng)目資源，以及年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃審定、調(diào)整和執(zhí)行情況檢查等方面，明確了年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃編制和執(zhí)行的要求。同時(shí)，為更好地指導(dǎo)審計(jì)機(jī)關(guān)確定專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目計(jì)劃，《審計(jì)準(zhǔn)則》第三十六條對(duì)開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的項(xiàng)目提出了指導(dǎo)性原則，即對(duì)于預(yù)算管理或者國(guó)有資產(chǎn)管理使用中涉及宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機(jī)制問題的事項(xiàng)，跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨單位的事項(xiàng)，涉及大量非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的事項(xiàng)等，可以作為專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目予以安排。
2．審計(jì)工作方案的編制。根據(jù)審計(jì)實(shí)踐，審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織多個(gè)審計(jì)組共同實(shí)施一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目或者分別實(shí)施同一類項(xiàng)目，一般需要編制審計(jì)工作方案，以加強(qiáng)對(duì)這些項(xiàng)目組織實(shí)施工作的管理，便于審計(jì)結(jié)果的匯總和綜合利用，確保年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的執(zhí)行。審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃形成過程中調(diào)查審計(jì)需求、進(jìn)行可行性研究的情況，開展進(jìn)一步調(diào)查，對(duì)審計(jì)目標(biāo)、范圍、重點(diǎn)和項(xiàng)目組織實(shí)施等進(jìn)行確定，編制審計(jì)工作方案，按照審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的程序?qū)徟?，在?shí)施審計(jì)起始時(shí)間之前下達(dá)項(xiàng)目實(shí)施單位?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》第四十七條至第五十一條對(duì)此作了規(guī)定。
四、關(guān)于審計(jì)實(shí)施。
1．審計(jì)實(shí)施方案的編制要求。為增強(qiáng)審計(jì)實(shí)施方案的科學(xué)性和可操作性，發(fā)揮其指導(dǎo)作用，在總結(jié)我國(guó)審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)并借鑒外國(guó)政府審計(jì)有益做法的基礎(chǔ)上，《審計(jì)準(zhǔn)則》第四章第一節(jié)將編制審計(jì)實(shí)施方案作為項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施的第一個(gè)環(huán)節(jié)加以了規(guī)定。一是明確了編制審計(jì)實(shí)施方案的實(shí)質(zhì)性要求。根據(jù)全面審計(jì)、突出重點(diǎn)的審計(jì)工作基本要求，運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論和重要性原則，首先要求審計(jì)組調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況，包括相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況和信息系統(tǒng)控制情況。其次，審計(jì)組根據(jù)調(diào)查了解的情況，結(jié)合適用的標(biāo)準(zhǔn)，判斷被審計(jì)單位可能存在的問題，即風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域或者風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。第三，審計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)可能存在問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境，判斷其重要性，評(píng)估可能存在的重要問題，即重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域或者重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。在判斷重要性時(shí)，對(duì)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)的項(xiàng)目一般不需確定量化的重要性水平（金